|
|
arn4509 , Tvoj príspevok nie je k téme a nič nerieši .
dvenohy a teraz si ma už nasral . Ak ľudia pohybujúci sa v podnikateľskej oblasti majú aj po viac ako 2,5 roku od vstupu Slovenska do EÚ také vetché informácie , ako sa dá vyčítať z Tvojich príspevkov , nemožno sa čudovať , že tieto otázky sa tu premieľajú minimálne raz mesačne .
Je to dobrý tip pre pracovníkov Ministerstva financií a Daňových úradov Slovenskej Republiky na spätnú kontrolu vydávania OEV Okresnými úradmi pozemných komunikácií a dopravy .
S pochopiteľným sankcionovaním !!!
Nezaplatenie DPH na Slovensku , alebo jej ponechanie v zahraničí je protizákonné !
Na základe čoho teda Okresný úrad vydá OEV ??? Koná takisto protizákonne .
Ak sa príslušné orgány raz odhodlajú k spätný kontrolám , mnohým ostanú len oči pre plač .
dvenohy (platí aj pre iných),dávam Ti do pozornosti nasledujúce pokyny , dôkladne ich preštuduj a potom mi vysvetľuj , načo sú tie dve kartičky z Daňového úradu . 
Metodický pokyn
k uplatňovaniu zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č. 350/2004 Z.z. pri dodaní a nadobudnutí nových dopravných prostriedkov v rámci Európskych spoločenstiev
S účinnosťou od 1.5.2004 platí nový zákon o dani z pridanej hodnoty č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“), ktorý samostatne upravuje zdaňovanie nových dopravných prostriedkov. V prípade zdaniteľných obchodov súvisiacich s novými dopravnými prostriedkami v rámci Európskych spoločenstiev sa uplatňuje výnimka zo všeobecných pravidiel zdaňovania daňou z pridanej hodnoty. V podstate platí, že nové dopravné prostriedky sa vždy zdaňujú v štáte určenia (spotreby).
Zákon o DPH v ustanovení § 11 ods. 11 a 12 samostatne vymedzuje, čo sa pre účely tohto zákona rozumie dopravným prostriedkom a za akých podmienok spĺňa dopravný prostriedok definíciu nového dopravného prostriedku.
Pre účely zákona o DPH sa dopravným prostriedkom rozumie:
· pozemné motorové vozidlo so zdvihovým objemom motora viac ako 48 cm3 alebo s výkonom väčším ako 7,2 kW určené na prepravu osôb alebo nákladov,
· plavidlo dlhšie ako 7,5 m určené na prepravu osôb alebo nákladov s výnimkou námornej lode, ktorá je oslobodená od dane podľa § 47 ods.8 zákona o DPH, oslobodenej od dane,
· lietadlo, ktorého štartovacia hmotnosť je väčšia ako 1 500 kg a ktoré je určené na prepravu osôb alebo nákladov s výnimkou lietadla, ktoré je oslobodené od dane podľa § 47 ods. 10 zákona o DPH, t.j. lietadla užívaného leteckým dopravcom, ktorý vykonáva prevažne medzinárodnú dopravu za odplatu.
Z tejto definície dopravného prostriedku vychádza definícia nového dopravného prostriedku.
Novým dopravným prostriedkom sa pre účely zákona o DPH rozumie vyššie definovaný dopravný prostriedok, ktorým je :
· pozemné motorové vozidlo, ktoré nemá najazdených viac ako 6 000 km alebo v čase jeho dodania neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
· plavidlo, ktoré nebolo prevádzkované na vode viac ako 100 hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky,
· lietadlo, ktoré nenalietalo viac ako 40 prevádzkových hodín alebo v čase jeho dodania neuplynuli tri mesiace od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
Ak dopravné prostriedky definované v § 11 ods. 11 zákona o DPH budú spĺňať niektorú z podmienok vyplývajúcu z § 11 ods. 12 zákona o DPH, budú sa pre účely zákona o DPH považovať za nové dopravné prostriedky.
1. Dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského
štátu
1.1. § 3 ods. 5 zákona o DPH – zdaniteľná osoba
" Každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu a tento nový dopravný prostriedok je ňou alebo kupujúcim alebo na ich účet odoslaný alebo prepravený kupujúcemu , je na tento účel zdaniteľnou osobou."
Za zdaniteľnú osobu sa od 1.5.2004 považuje každá osoba, ktorá príležitostne predá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu. Podmienkou je, že nový dopravný prostriedok musí byť fyzicky dodaný do iného členského štátu.
Každou osobou sa rozumie:
· fyzická alebo právnická osoba, ktorá je zdaniteľnou osobou registrovanou pre daň v zmysle §§ 4-6 zákona o DPH (tzv. platiteľ dane),
· zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom dane registrovaná pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH /tzv. nadobúdateľ/,
· právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou registrovaná pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH (tzv. nadobúdateľ),
· zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň v zmysle §§ 4 - 7 zákona o DPH,
· akákoľvek fyzická alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou (nepodnikatelia).
Teda každou osobou sa rozumie aj súkromná osoba – občan a právnická osoba, ktorá sa nepovažuje za zdaniteľnú osobu podľa § 3 ods. 4 zákona o DPH, napr. štátne orgány, štátne fondy, obce, vyššie územné celky, ako aj orgány verejnej moci, ak tieto právnické osoby vykonávajú len činnosti v súvislosti s plnením hlavných úloh, na plnenie ktorých boli zriadené a ich činnosť nenarúša hospodársku súťaž. Tieto osoby sú považované za zdaniteľné osoby len na tento účel z dôvodu, že majú zákonom o DPH zakotvené určité práva , napr. právo na odpočítanie dane z ceny, za ktorú kúpili nový dopravný prostriedok.
Osoby, ktoré nie sú zdaniteľnou osobou (nepodnikatelia) a príležitostne dodajú (predajú) do iného členského štátu nový dopravný prostriedok nemajú registračnú povinnosť pre daň z pridanej hodnoty podľa § 4 zákona o DPH.
Osoby, ktoré sú zdaniteľnou osobou a príležitostne dodajú z tuzemska do iného členského štátu nový dopravný prostriedok, nezahŕňajú príjem /výnos/ z príležitostného predaja do obratu pre účely registračnej povinnosti podľa § 4 zákona o DPH.
Príklad 1:
Fyzická osoba – občan dňa 14.4.2004 kúpila nákladný automobil od dovozcu automobilov. Dňa 15.7.2004 sa rozhodla dopravný prostriedok, na ktorom je najazdené 8 000 km predať do Českej republiky. V uvedenom prípade ide o dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu, do ČR. Tento dopravný prostriedok spĺňa definíciu nového dopravného prostriedku aj keď má najazdených viac ako 6 tis. km, ale v čase jeho dodania do iného členského štátu neuplynulo šesť mesiacov od jeho prvého uvedenia do prevádzky.
Fyzická osoba sa pre účely zákona o DPH z dôvodu dodania nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu stáva zdaniteľnou osobou, nemá však registračnú povinnosť podľa § 4 zákona o DPH.
a) Ak fyzická osoba – občan, dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu na základe darovacej listiny, potom ide o darovanie a nejedná sa o dodanie nového dopravného prostriedku v zmysle zákona o DPH. U obdarovaného v inom členskom štáte nedochádza k nadobudnutiu nového dopravného prostriedku za protihodnotu. Darca sa v tomto prípade nepovažuje za zdaniteľnú osobu v zmysle § 3 ods. 5 zákona o DPH a obdarovanému z iného členského štátu nevzniká daňová povinnosť z nadobudnutia.
b) Rovnako sa posúdi prípad, keď je dodaný dopravný prostriedok za protihodnotu avšak má najazdených viac ako 6 000 km a v čase jeho dodania do iného členského štátu už uplynulo 6 mesiacov od jeho 1. uvedenia do prevádzky. Nie je splnená ani jedna z podmienok definície nového dopravného prostriedku.
c) V prípade dodania nového dopravného prostriedku v rámci tuzemska, nie je splnená podmienka jeho dodania do iného členského štátu a preto sa nepoužije špeciálny režim uplatňovania dane.
1.2. § 43 ods. 2 zákona o DPH - oslobodenie od dane pri dodaní nového dopravného
prostriedku z tuzemska do iného členského štátu
Dodanie nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je vždy oslobodené od dane bez ohľadu na to, kto tento nový dopravný prostriedok dodáva alebo kto ho v inom členskom štáte nadobúda (kupuje), ak je nový dopravný prostriedok fyzicky prepravený alebo odoslaný z tuzemska do iného členského štátu kupujúcemu a to predávajúcim alebo kupujúcim alebo na ich účet.
Každá osoba, t.j. tak ako je uvedené v bode 1.1., ak dodáva nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, toto dodanie nezdaní v tuzemsku, a to bez ohľadu na to, aké postavenie má kupujúci – nadobúdateľ v inom členskom štáte, t.j. bez ohľadu na to, či kupujúcim je osoba identifikovaná pre daň alebo osoba neidentifikovaná pre daň ( napr. fyzická osoba - občan alebo právnická osoba, ktorá nie je podnikateľom).
Pri predaji nového dopravného prostriedku do iného členského štátu je dôležité, aby si zmluvné strany dohodli cenu dopravného prostriedku bez dane, nakoľko u predávajúceho ide o dodanie nového dopravného prostriedku, ktoré je oslobodené od dane. Povinnosť platiť daň vždy vzniká v krajine nadobudnutia osobe, ktorá kúpila – nadobudla nový dopravný prostriedok (viď bližšie bod 2. tohto pokynu).
1.3. § 72 ods. 4 zákona o DPH - faktúra pri dodaní tovaru do iného členského štátu
§ 76 ods. 3, 4 zákona o DPH - uchovávanie faktúr a iných dokladov
Zákon o DPH v ustanovení § 72 ods. 4 osobitne upravuje vyhotovovanie faktúr pre prípady dodania nových dopravných prostriedkov do iného členského štátu, nasledovne :
"Každá osoba, ktorá dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, je povinná vyhotoviť faktúru najneskôr do 15 dní od dodania nového dopravného prostriedku alebo odo dňa prijatia platby za nový dopravný prostriedok, ak bola platba prijatá pred dodaním nového dopravného prostriedku. Faktúra musí obsahovať náležitosti primerane podľa odseku 2 a údaje o dodanom novom dopravnom prostriedku podľa § 11 ods. 12."
Z cit. ustanovenia vyplýva, že aj osoby, ktoré nie sú registrované pre daň v tuzemsku, t.j. občania, zdaniteľné osoby, ktoré nie sú platiteľmi dane a právnické osoby, ktoré nie sú založené alebo zriadené na účely podnikania, majú povinnosť pri dodaní nového dopravného do iného členského štátu vyhotoviť pre kupujúceho - nadobúdateľa faktúru najneskôr do 15 dní od dodania nového dopravného prostriedku. Faktúru má povinnosť vyhotoviť každá osoba aj v prípade, ak je platba prijatá pred dodaním nového dopravného prostriedku a to najneskôr do 15 dní odo dňa prijatia platby. Faktúru pri dodaní nového dopravného prostriedku je povinná vyhotoviť každá osoba, bez ohľadu na to, komu nový dopravný prostriedok do iného členského štátu dodáva, t.j. bez ohľadu na to, kto je kupujúcim - nadobúdateľom. Faktúra musí obsahovať okrem náležitostí primerane podľa § 72 ods. 2 zákona o DPH aj údaje o novom dopravnom prostriedku podľa § 11 ods.12 zákona o DPH.
Faktúra by mala obsahovať :
· meno a adresu bydliska (napr. ak ide o fyzickú osobu - občana), sídla, resp. miesta podnikania osoby, ktorá dodáva nový dopravný prostriedok do iného členského štátu. Platiteľ dane uvádza na faktúre aj svoje identifikačné číslo pre daň, prípadne aj adresu sídla prevádzkárne platiteľa.
· meno a adresu bydliska, sídla, miesta podnikania, prípadne prevádzkarne nadobúdateľa (kupujúceho). Ak si nový dopravný prostriedok objednala u platiteľa dane osoba z iného členského štátu pod svojim identifikačným číslom pre daň, potom platiteľ dane musí na faktúre uviesť aj identifikačné číslo pre daň pod ktorým si táto osoba tovar objednala.
· členský štát, do ktorého sa nový dopravný prostriedok dodáva,
· poradové číslo faktúry,
· dátum, keď bol nový dopravný prostriedok dodaný, alebo dátum, keď bola platba prijatá pred dodaním nového dopravného prostriedku, ak tento dátum možno určiť a ak sa odlišuje od dátumu vyhotovenia faktúry,
· dátum vyhotovenia faktúry,
· množstvo a druh dodaného nového dopravného prostriedku, údaj o novom dopravnom prostriedku podľa § 11 ods.12 zákona DPH. Z faktúry by malo byť zrejmé o aký dopravný prostriedok sa jedná (pozemné motorové vozidlo, lietadlo, loď), koľko má najazdených km v čase jeho dodania, koľko času uplynulo od jeho prvého uvedenia do prevádzky ... atď.
· cenu nového dopravného prostriedku bez DPH,
· odkaz na § 43 ods. 2 zákona o DPH, podľa ktorého každá osoba, ktorá dodá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu, uplatňuje oslobodenie od dane.
Pre kupujúceho – nadobúdateľa, ktorý nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte nadobudnutia je dôležité, aby mal faktúru od predávajúceho v čo najkratšom čase z dôvodu, že po prevzatí nového dopravného v členskom štáte nadobudnutia má povinnosť zaplatiť daň z pridanej hodnoty z nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Príslušné orgány členského štátu v zmysle platných právnych predpisov nezaevidujú nový dopravný prostriedok skôr, ako kupujúci preukáže, že zaplatil príslušnému správcovi dane daň z pridanej hodnoty z nadobudnutia nového dopravného prostriedku.
Každá osoba /viď bod 1.1./, ak predá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu má povinnosť uchovávať faktúry o predaji nového dopravného prostriedku po dobu 10 rokov nasledujúcich po roku, v ktorom došlo k predaju. Pri uchovávaní faktúr je povinnosť zaručiť vierohodnosť pôvodu, neporušenie obsahu a čitateľnosť faktúry po celú dobu úschovy.
1.4. § 52 zákona o DPH - odpočítanie dane pri dodaní nového dopravného prostriedku
Každá osoba, ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, sa považuje za zdaniteľnú osobu (§ 3 ods.5 zákona o DPH) a má právo na odpočítanie dane :
· zahrnutej do kúpnej ceny pri kúpe v tuzemsku, alebo
· ktorú zaplatila pri dovoze z tretieho štátu, alebo
· ktorú zaplatila pri nadobudnutí tohto nového dopravného prostriedku z iného členského štátu. Ide o daň, ktorú má každá osoba povinnosť platiť v tuzemsku, pri nadobudnutí (kúpe) dopravného prostriedku z iného členského štátu.
Zákon o DPH presne stanovuje do akej výšky môže byť daň odpočítaná v prípade, keď je dodaný nový dopravný prostriedok do iného členského štátu. Nárok na odpočítanie dane pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu je najviac do výšky, ktorá neprekročí daň, ktorú by bola povinná táto osoba platiť, ak by pri dodaní nového dopravného prostriedku z tuzemska do iného členského štátu bola povinná platiť daň.
Príklad 2 :
Podnikateľ, neplatiteľ dane kúpil nový dopravný prostriedok, nákladný automobil v sume 1 190 000 Sk, v tom základ dane 1 000 000 Sk a DPH 190 000 Sk v mesiaci jún 2004. Nový dopravný prostriedok predal do Českej republiky v mesiaci august 2004 v sume 900 000 Sk bez dane. Aj keď daň z pridanej hodnoty pri jeho nákupe je 190 000 Sk, nárok na odpočítanie dane má vo výške 171 000 Sk ( 900 000 x 19 % daň).
Právo odpočítania dane môže byť uplatnené len za mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný.
Za deň dodania nového dopravného prostriedku do iného členského štátu, ktoré je oslobodené od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH, sa v zmysle § 19 ods. 8 zákona o DPH považuje :
§ 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy bol tovar dodaný, alebo
§ deň vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy bol dovar dodaný.
1.5. § 78 zákona o DPH – daňové priznanie
Osoba, ktorá je platiteľom dane, t.j. osoba registrovaná pre daň podľa § 4 až 6 zákona o DPH, pri príležitostnom dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu si uplatňuje právo na odpočítanie dane v čase dodania tohto dopravného prostriedku vo svojom daňovom priznaní podľa § 52 zákona o DPH vtedy, ak jej nevzniklo právo na odpočítanie dane už pri kúpe dopravného prostriedku, napr. pri kúpe osobného automobilu podľa § 49 ods. 6 písm. a) zákona o DPH. Odpočítanie dane si uplatňuje v mesiaci, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný. Platiteľ dane predkladá daňové priznanie podľa § 78 ods.1 zákona o DPH.
Príklad 3 :
Podnikateľ, platiteľ dane, ktorého predmetom činnosti je preprava tovaru, kúpil v tuzemsku od predajcu áut, platiteľa dane nákladný automobil za 1 190 000 Sk vrátane DPH dňa 7.5.2004. Pri jeho kúpe si uplatnil v zmysle § 49 zákona o DPH odpočítanie dane v sume 190 000 Sk.
Dňa 29. 9. 2004 predal nákladný automobil do Českej republiky fyzickej osobe - občanovi. Automobil predal za 1 100 000 Sk bez dane. Od prvého uvedenia automobilu do prevádzky uplynuli 4 mesiace a najazdené na ňom bolo 7 000 km. Automobil spĺňa definíciu nového dopravného prostriedku (§ 11 ods.12 zákona o DPH), nakoľko je splnená podmienka, že od jeho prvého uvedenia do prevádzky v čase jeho dodania do iného členského štátu neuplynulo 6 mesiacov.
Podnikateľ vyhotovil faktúru 2.10.2004 v ktorej o.i. uviedol, že ide o dodanie nového dopravného prostriedku, ktorý je oslobodený od dane podľa § 43 ods. 2 zákona o DPH. Tento predaj uvedie v daňovom priznaní /§ 78 ods. 1 zákona o DPH/ za zdaňovacie obdobie október 2004 (vzhľadom na deň dodania tovaru podľa § 19 ods. 8 zákona o DPH), ako plnenie oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane podľa § 43 zákona o DPH. Odpočítanie dane pri dodaní nového dopravného prostriedku si neuplatní podľa § 52 zákona o DPH, nakoľko si uplatnil odpočítanie dane podľa § 49 zákona o DPH pri jeho kúpe.
Ak nový dopravný prostriedok dodáva do iného členského štátu osoba (dodávateľ, resp. predávajúci), ktorá je platiteľom dane, osobe (kupujúci, resp. odberateľ), ktorá je identifikovaná pre daň v inom členskom štáte, potom platiteľ dane (dodávateľ) je povinný údaje o predaji nového dopravného prostriedku uvádzať okrem daňového priznania aj do súhrnného výkazu . V tomto prípade je platiteľ dane povinný podať súhrnný výkaz v zmysle § 80 zákona o DPH bez ohľadu na to, či dodáva - predáva nový dopravný prostriedok príležitostne alebo jeho predmetom podnikania je predaj dopravných prostriedkov, nakoľko dodáva do iného členského štátu nový dopravný prostriedok, ktorý je oslobodený od dane podľa § 43 zákona o DPH.
Ak fyzická osoba, platiteľ dane príležitostne dodáva nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu, pričom tento nový dopravný prostriedok si kúpila na súkromné účely /teda nie za účelom podnikania/, pri predaji tohto dopravného prostriedku uplatňuje právo na odpočítanie dane podľa § 52 zákona o DPH v daňovom priznaní podanom v zmysle § 78 ods. 6 zákona o DPH. Na faktúre vyhotovenej pre kupujúceho podľa § 72 ods. 4 zákona o DPH predávajúci neuvedie svoje identifikačné číslo pre daň (§ 72 ods. 2 písm. a) zákona o DPH), nakoľko dodáva nový dopravný prostriedok ako fyzická osoba - občan.
Osoba, ktorá nie je platiteľom dane (neregistrovaná pre daň), ktorá príležitostne dodá nový dopravný prostriedok do iného členského štátu, uplatňuje odpočítanie dane v daňovom priznaní v zmysle § 78 ods. 6 zákona o DPH. Daňový úrad vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania.
Zákon o DPH neupravuje lehotu na podanie daňového priznania zdaniteľnou osobou podľa § 3 ods. 5 zákona o DPH, ktorá si uplatňuje odpočítanie dane (vrátenie dane) podľa
§ 52 zákona o DPH. Zákon o DPH však vymedzuje, že právo odpočítania dane môže byť uplatnené len za mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný. Ak zdaniteľná osoba dodatočne zistí, že uviedla nesprávne údaje v daňovom priznaní, môže podať dodatočné daňové priznanie. Podanie dodatočného daňového priznania upravuje § 39 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej "zákon o správe daní").
Každá osoba, ktorá nie je platiteľom dane a príležitostne dodá nový dopravný prostriedok z tuzemska do iného členského štátu pri uplatnení práva odpočítania dane podľa § 52 zákona o DPH podáva daňové priznanie ako zdaniteľná osoba podľa § 3 ods. 5 zákona o DPH.
Príklad 4 :
Spoločnosť X, s.r.o., osoba neregistrovaná pre daň - neplatiteľ, doviezla osobný automobil z Ukrajiny pre firmu. Pri dovoze automobilu zaplatila DPH v sume 380 000 Sk príslušnému colnému orgánu dňa 20.5.2004. Celková hodnota dovezeného automobilu vr. DPH bola 2 380 000 Sk. Dňa 25. 6. 2004 firma osobný automobil predala do Maďarska.
a) Spoločnosť X s maďarskou firmou (kupujúcim) uzavrela kúpno-predajnú zmluvu s tým, že predajná cena bez DPH je v sume 1 700 000 Sk. Ku dňu predaja bolo na osobnom automobile najazdených 5 000 km a v čase jeho predaja do iného členského štátu uplynul 1 mesiac od jeho prvého uvedenia do prevádzky (nemusia byť splnené obe podmienky). Spoločnosť X, s.r.o. príležitostne predala do iného členského štátu osobný automobil v zmysle § 43 ods. 2 zákona o DPH oslobodený od dane, nakoľko ku dňu predaja je splnená podmienka (§ 11 ods.12 zákona o DPH) pre nový dopravný prostriedok. Predávajúci vyhotovil faktúru za dodanie nového dopravného prostriedku pre kupujúceho dňa 28.6.2004. Predávajúci, spoločnosť X, s.r.o. má nárok na odpočítanie DPH v sume 323 000 Sk (1 700 000 x 19 %) za mesiac, keď bol nový dopravný prostriedok dodaný. Za deň dodania sa v tomto prípade považuje mesiac jún 2004, t.j. deň vyhotovenia faktúry, nakoľko v zmysle § 19 ods. 8 písm. b) zákona o DPH, faktúra bola vyhotovená pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, kedy bol tovar dodaný , t.j. pred 15. júlom 2004. Ak spoločnosť X podá daňové priznanie za mesiac jún 2004 napr. dňa 28.8.2004, daňový úrad jej vráti uplatnenú odpočítanú daň do 30 dní od podania daňového priznania.
b) Ak by spoločnosť X predala predmetný dopravný prostriedok do iného členského štátu v hodnote 3 000 000 Sk bez dane, potom má právo na odpočítanie dane v sume 380 000 Sk, nakoľko má právo odpočítať si daň, ktorú zaplatila pri dovoze tohto dopravného prostriedku. Ak faktúru pre kupujúceho vyhotovila dňa 2.7.2004, za deň dodania sa považuje deň vyhotovenia faktúry, t.j. mesiac júl 2004. Právo na odpočítanie dane si môže spoločnosť X uplatniť len za mesiac júl 2004.
Osoba, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH taktiež nie je platiteľom dane. Pri príležitostnom dodaní nového dopravného prostriedku do iného členského štátu si uplatňuje právo na odpočítanie dane samostatne v daňovom priznaní podanom v zmysle § 78 ods. 6 zákona o DPH. Právo odpočítania dane si môže uplatniť za mesiac, v ktorom bol nový dopravný prostriedok dodaný.
Vzor tlačiva daňového priznania, ktoré bolo vydané Opatrením MF SR č.3031/2004-73, je jednotný pre platiteľov dane a aj pre iné osoby, ktoré sú povinné podať daňové priznanie.
Podávanie daňových priznaní a súhrnného výkazu upravuje Metodický pokyn č.45/2/2004.
2. Nadobudnutie nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného
členského štátu
§ 11 ods. 3 zákona o DPH
"Predmetom dane je aj nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu každou osobou." Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu musí zaplatiť daň z nadobudnutia v tuzemsku každá fyzická alebo právnická osoba bez ohľadu na to, či je platiteľ dane, alebo zdaniteľná osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a taktiež aj fyzická osoba – občan (osoba neregistrovaná pre daň). Každá osoba, ktorá nadobudne v tuzemsku nový dopravný prostriedok z iného členského štátu je povinná toto nadobudnutie zdaniť 19 % sadzbou dane v tuzemsku.
Príklad 5 :
Predajca áut v Taliansku predal v mesiaci máj 2004 nový dopravný prostriedok fyzickej osobe - občanovi v Slovenskej republike v celkovej sume 20 000 EUR. Taliansky predajca neuplatnil daň platnú v Taliansku, nakoľko dodal nový dopravný prostriedok do iného členského štátu, ktorý je oslobodený od dane. Nadobudnutie nového dopravného prostriedku je v Slovenskej republike predmetom dane, čo znamená, že fyzickej osobe –občanovi ( osoba neregistrovaná pre daň) vzniká povinnosť zaplatiť daň v tuzemsku.
2.1. Vznik daňovej povinnosti
Osobe, ktorá je registrovaná pre daň v tuzemsku podľa § 4 až § 7 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu v zmysle § 20 ods. l zákona o DPH. Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku z iného členského štátu uvedeným osobám vzniká daňová povinnosť:
· 15. deň kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru, alebo
· dňom vyhotovenia faktúry, ak bola faktúra vyhotovená pre nadobúdateľa tovaru pred 15. dňom kalendárneho mesiaca nasledujúceho po kalendárnom mesiaci, keď sa uskutočnilo nadobudnutie tovaru.
Osobe, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 4 až § 7 zákona o DPH, vzniká daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 20 ods. 3 zákona o DPH, dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku. Daňová povinnosť pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku v tuzemsku vzniká teda aj fyzickej osobe - občanovi, právnickej osobe, ktorá nie je zdaniteľnou osobou a nie je registrovaná pre daň v zmysle § 7 zákona o DPH. Vznik daňovej povinnosti znamená, že štátu vzniká právo na daň a musí ju zaplatiť každá osoba v tuzemsku, ktorej táto povinnosť vznikla v zmysle zákona o DPH (§ 69 zákona o DPH) .
Aby nadobúdateľ (kupujúci) v tuzemsku v správnej výške vypočítal daň z nadobudnutia, potrebuje k tomu od predávajúceho doklad o kúpe nového dopravného prostriedku.
2.2. Daňové priznanie a povinnosť platiť daň
Osoby, ktoré sú registrované pre daň podľa § 4 až § 6 zákona o DPH, platitelia dane, uvádzajú údaje o nadobudnutí nového dopravného prostriedku v daňovom priznaní podľa
§ 78 ods.1 zákona o DPH. Daňové priznanie podávajú do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia a daňová povinnosť im vzniká z nadobudnutia nového dopravného prostriedku podľa § 20 ods.1 zákona o DPH.
Osoby registrované pre daň podľa § 7 zákona o DPH nie sú platiteľom dane, majú povinnosť platiť daň z nadobudnutia ( § 69 ods. 6 zákona o DPH) a nemajú nárok na odpočítanie dane s výnimkou pri príležitostnom predaji nového dopravného prostriedku do iného členského štátu. Ak tieto osoby nadobudnú nový dopravný prostriedok v tuzemsku z iného členského štátu, sú povinné podať daňové priznanie do 25 dní po skončení kalendárneho mesiaca, v ktorom vznikla daňová povinnosť z nadobudnutia nového dopravného prostriedku, a v tej istej lehote majú povinnosť zaplatiť aj daň z nadobudnutia nového dopravného prostriedku (§78 ods. 3 zákona o DPH ).
Upozornenie: Do hodnoty 420 000 Sk sa v zmysle § 11 ods. 6 zákona o DPH pre účely stanovenia obratu pre registráciu podľa § 7 zákona o DPH u právnickej osoby, ktorá nie je zdaniteľnou osobou ani u zdaniteľnej osoby, ktorá nie je registrovaná pre daň, nezapočítava hodnota nadobudnutého nového dopravného prostriedku v tuzemsku z iného členského štátu.
Príklad 6 :
Nadácia, ktorá je registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH, si dopravila dňa 13.5.2004 osobný automobil z Rakúska od podnikateľa neregistrovaného pre daň. Automobil mal najazdených 1 500 km a predávajúci v Rakúsku ho kúpil 5.5.2004. Faktúra za automobil bola vystavená 20.5.2004 v predajnej cene 10 000 EUR bez dane.
Ide o nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je podľa § 11 ods.3 zákona o DPH predmetom dane v tuzemsku. Nadácii vzniká daňová povinnosť podľa § 20 ods. 1 zákona o DPH. Nadácia registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH je povinná do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie a v tej istej lehote aj daň zaplatiť. Za deň vzniku daňovej povinnosti sa v tomto prípade považuje deň vyhotovenia faktúry, t.j. deň 20.5.2004.
Nadácia prepočíta sumu uvedenú vo faktúre, ktorá je základom dane, kurzom NBS ku dňu vzniku daňovej povinnosti, k 20.5. 2004 v zmysle § 26 zákona o DPH ( napr. kurz 40,10 Sk/EUR)
Základ dane v Sk : 10 000 EUR x 40,10 Sk/EUR = 401 000 Sk, na to daň 19 % = 401 000 x 19 % = 76 190 Sk
V daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie 5/2004 uvedie daňovú povinnosť vo výške 76 190 Sk a túto sumu je povinná aj zaplatiť daňovému úradu do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia.
Ak fyzická osoba, ktorá je platiteľom dane alebo registrovaná pre daň podľa § 7 zákona o DPH , nadobudne (nakúpi) príležitostne na svoje súkromné účely nový dopravný prostriedok z iného členského štátu v tuzemsku, potom pri tomto nadobudnutí :
· jej vzniká daňová povinnosť dňom nadobudnutia nového dopravného prostriedku podľa
§ 20 ods. 3 zákona o DPH,
· daňové priznanie podáva podobne ako osoba, ktorá nie je registrovaná pre daň podľa § 4 až 7 zákona o DPH, do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tej istej lehote je povinná zaplatiť daň príslušnému daňovému úradu (§ 78 ods. 4 a 5 zákona o DPH).
Osoby, ktoré nie sú registrované pre daň podľa § 4 až § 7 zákona o DPH, t.j. aj osoby, ktoré sa pre účely zákona o DPH nepovažujú za zdaniteľné osoby (fyzická osoba- občan, právnická osoba, ktorá nie je zriadená za účelom podnikania) a taktiež aj zdaniteľné osoby, ktoré nie sú registrované pre daň v tuzemsku, ak nadobudnú (nakúpia) nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, majú povinnosť v zmysle § 78 ods. 4 a 5 zákona o DPH podať daňové priznanie. Daňové priznanie sú povinné podať do 7 dní od nadobudnutia nového dopravného prostriedku a v tejto lehote aj zaplatiť daň príslušnému daňovému úradu. Pri nadobudnutí nového dopravného prostriedku sú tieto osoby povinné platiť daň príslušnému správcovi dane v zmysle § 69 ods. 6 zákona o DPH.
Ak dodávateľ požaduje platbu pri dodaní nového dopravného prostriedku v cudzej mene, kupujúci - nadobúdateľ na účely určenia základu dane ju prepočíta na slovenskú menu kurzom vyhláseným v kurzovom lístku Národnej banky Slovenska platným v deň vzniku daňovej povinnosti. Daň vypočítaná podľa § 26 zákona o DPH pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu sa zaokrúhľuje na desaťhaliere do 0,05 smerom nadol a od 0,05 vrátane smerom nahor.
Ak osoby, ktoré sú povinné podať daňové priznanie zistia, že do daňového priznania, ktoré podali v 7-dňovej lehote, uviedli nesprávne údaje o nadobudnutí dopravného prostriedku (napr. nesprávne vypočítali daň), môžu podať dodatočné daňové priznanie. V dodatočnom daňovom priznaní sa uvádzajú všetky údaje tak, ako by sa podávalo riadne daňové priznanie. Údaje v daňovom priznaní sa zaokrúhľujú na celé koruny smerom nahor.
Príklad 7 :
Nadácia, ktorá nie je registrovaná pre daň, si sama dopravila dňa 13.5.2004 osobný automobil z Rakúska od podnikateľa neidentifikovaného pre daň. Automobil mal najazdených 1 500 km a predávajúci v Rakúsku ho kúpil 5.5.2004. Faktúra za automobil bola vystavená 20.5.2004 v predajnej cene 10 000 EUR bez dane.
V tomto prípade ide o nadobudnutie nového dopravného prostriedku za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu, ktoré je podľa § 11 ods. 3 zákona o DPH predmetom dane v tuzemsku. Nadácii vzniká daňová povinnosť dňa 13.5.2004 podľa § 20 ods.3 zákona o DPH a do 7 dní od 13.5.2004 je povinná podať daňové priznanie a v tejto lehote daň zaplatiť príslušnému správcovi dane.
Nadácia - nadobúdateľ prepočíta sumu uvedenú na faktúre kurzom NBS ku dňu vzniku daňovej povinnosti, t.j. k 13.5.2004 v zmysle § 26 zákona o DPH (napr. kurz 40 Sk/EUR).
Základ dane v Sk : 10 000 EUR x 40 Sk/EUR = 400 000 Sk , daň 19 % = 400 000 x 19 % = 76 000 Sk.
Nadácia uvedie v daňovom priznaní daňovú povinnosť vo výške 76 000 Sk, ktorú je povinná zaplatiť daňovému úradu do 7 dní odo dňa nadobudnutia nového dopravného prostriedku, t.j. do 20.5.2004 a v tej istej lehote je povinná podať aj daňové priznanie.
Príklad 8 :
Fyzická osoba - občan si sama dopravila z Rakúska do tuzemska nový dopravný prostriedok dňa 10.5.2004. Tento deň sa považuje za deň nadobudnutia nového dopravného prostriedku a dňom nadobudnutia vzniká fyzickej osobe - občanovi daňová povinnosť, t.j. povinnosť platiť daň. Povinnosť podať daňové priznanie a aj zaplatiť daň má do 7 dní odo dňa nadobudnutia ,t.j. od 10.5.2004. K daňovému priznaniu má povinnosť priložiť aj overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku (§ 78 ods. 5 zákona o DPH).
Dopravný inšpektorát bude od osôb, ktoré nie sú registrované pre daň vyžadovať pri evidencii nových dopravných prostriedkov doklad o zaplatení dane. Osoby, ktoré sú registrované pre daň by sa mali preukazovať pri evidencii nových dopravných prostriedkov osvedčením o registrácii, nakoľko údaje o nadobudnutí nového dopravného prostriedku sú povinné uvádzať v daňovom priznaní.
Každá osoba, ktorá nadobudne nový dopravný prostriedok z iného členského štátu, je v zmysle § 78 ods. 5 zákona o DPH povinná priložiť k daňovému priznaniu aj úradne overenú kópiu dokladu o kúpe nového dopravného prostriedku. Na požiadanie daňového úradu je povinná každá táto osoba poskytnúť ďalšie informácie potrebné na správne určenie dane.
Pre platiteľov dane a iné osoby, ktoré sú povinné podať daňové priznanie, platí jednotný vzor daňového priznania, ktorý vydalo opatrením Ministerstvo financií SR. Vzor daňového priznania je jednotný pre riadne daňové priznanie, opravné daňové priznanie a dodatočné daňové priznanie. Podávanie opravných a dodatočných daňových priznaní upravuje § 39 zákona o správe daní.
2.3. Uchovávanie faktúr
Podľa § 76 ods. 3 zákona o DPH, každá osoba (viď bod 1.1.), ktorá nadobudne /nakúpi/ v tuzemsku nový dopravný prostriedok z iného členského štátu je povinná uchovávať faktúry o kúpe (nadobudnutí) nového dopravného prostriedku po dobu 10 rokov nasledujúcich po roku, v ktorom došlo ku kúpe. Pri uchovávaní faktúr majú tieto osoby povinnosť zaručiť vierohodnosť pôvodu, neporušenie obsahu a čitateľnosť faktúry po celú dobu úschovy.
a metodický pokyn ...
www.drsr.sk/drsr/slovak/danovy_subjekt/pokyny_dr_sr...
Zdroj : Daňové riaditeľstvo Slovenskej republiky .
Upravené 2 krát. Naposledy upravil brazel (12.12.2008 8:38)
|
![[]](/pictures/testy/9286.m.jpg)
Novinky 2024
Články
Video Galéria
Tipy na výlet a trasy
Foto Galéria
Pozadia / Wallpapers
Moto katalóg
![[]](images/ph_lt.gif)
Len Tak![[]](images/ph_mt.gif)
Moto turistika![[]](images/ph_mp.gif)
Moto poradňa![[]](images/ph_ms.gif)
Motošport![[]](images/ph_um.gif)
Ukradnuté moto![[]](images/ph_nd.gif)
Nehody![[]](images/ph_vj.gif)
Výjazdy![[]](images/ph_cl.gif)
Diskusie k Článkom![[]](images/ph_fs.gif)
Diskusie k Fotosúťaži![[]](images/ph_wp.gif)
Diskusie k Bodom Záujmu![[]](images/ph_mr.gif)
O motoride.sk![[]](images/zabava.png)
Zábava - Video, Audio, Foto![[]](images/video.gif)
Diskusie k videám![[]](images/ph_ot.gif)
Off topic - Mimo tému![[]](/pictures/technika/6720.m.png)
5 tipov ako prežiť začiatok moto sezóny
MOTORIDE.SK
YouTube MR
Instagram MR![[]](/pictures/news/6053.m.png)
Kampaň Pozri 2x![[]](/pictures/turistika/9220.m.jpg)
Pionierom na Nordkapp![[]](/pictures/turistika/8192.m.gif)
Na Afrikách do Afriky![[]](/pictures/turistika/8823.m.png)
VIETNAM moto trip![[]](images/drop.gif){kind=small}
Daruj krv
![Moto Raj v ktorom ste za 5 hodín, Tenerife a Honda Transalp 750 [MOTOVLOG 2/5]](pictures/video/6671_th.jpg "Moto Raj v ktorom ste za 5 hodín, Tenerife a Honda Transalp 750 [MOTOVLOG 2/5]")
![Honda Transalp 750 na Kanárskych ostrovoch, Tenerife [MOTOVLOG 1/5]](pictures/video/6658_th.jpg "Honda Transalp 750 na Kanárskych ostrovoch, Tenerife [MOTOVLOG 1/5]")
Zruš sledovanie Pridaj nový príspevok 
Jogurťák 
Turista 
Kávičkár 
Čoprák 
vy ste horsi jak male decka ![[dobre]](/images/th_up.gif)
.Ja ked som chcel kupit v madarsku,tak by ma to vyslo cca 7-8 tisic.A dan newem,ved je sengej 
